Stock options received for services

ASPECTOS TRIBUTÁRIOS DO RECEBIMENTO DE BOLSA EM INTERCÂMBIO PARA A PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS A UMA EMPRESA Paul Battista, Esq É comum que empresas iniciantes e estabelecidas ofereçam ações a funcionários e / ou contratados independentes em troca de serviços prestados. As ações da empresa fornecidas por uma empresa em troca de serviços podem assumir várias formas, incluindo: (1) opções de ações de incentivo (ISOs) (2) opções de ações não estatutárias (NSOs) ou (3) ações restritas. Cada formulário, no entanto, é acompanhado por diferentes consequências fiscais. Opções de Ações de Incentivo As ISOs são opções concedidas por uma corporação dentro de um plano qualificado na seção 422. As opções que atendem aos requisitos da seção 422 podem ser emitidas e exercidas sem qualquer obrigação fiscal imediata para a responsabilidade fiscal do recebedor. vende o estoque. O Código exige que o beneficiário mantenha as ações por pelo menos dois anos após a concessão da opção, e pelo menos mais um ano após o exercício da opção. Ao vender as ações, o destinatário informa o valor recebido, menos o preço de exercício, como ganho de capital a longo prazo. Os destinatários geralmente consideram as opções concedidas por meio de um plano ISO mais vantajosas, no entanto, elas geralmente são mais onerosas para a empresa estabelecer e manter em comparação com outros planos que oferecem ações em troca de serviços. Os requisitos estatutários para a qualificação de um plano ISO incluem o seguinte: (a) ele deve ser concedido sob um plano detalhado que declara o número de ações que podem ser emitidas, os empregados ou classe de funcionários elegíveis para receber subsídios e ser aprovado por os acionistas da corporação dentro de doze meses antes ou depois da data de adoção do plano (b) deve ser concedida dentro de dez anos após a adoção ou aprovação de tal plano, o que ocorrer primeiro (c) deve ter um preço de exercício do opção que não seja menor que o valor justo de mercado das ações na data da outorga (d) deve ser exercível pelo empregado somente dentro de dez anos da data de concessão, ou cinco anos se o destinatário possuir 10 ou mais da empresa ( um outro requisito em tais circunstâncias é que o preço de exercício da opção deve ser pelo menos 110 de valor justo de mercado) (e) deve ser intransferível (f) deve exigir que o recebedor seja um empregado da corporação a partir da data de a a outorga da opção até três meses antes do exercício da opção (g) não deve exceder um valor agregado de 100.000 por empregado por ano civil e, (h) deve atender a outros requisitos estatutários e de apresentação de relatórios. Opções de Ações Não-Estocáveis ​​Opções de Ações Não Estatutárias (também chamadas de opções de ações não qualificadas) são opções que não atendem aos requisitos de uma ISO. Essas opções não precisam ser emitidas de acordo com um plano; além disso, se um plano for usado, ele não é obrigado a aderir às disposições de um plano da ISO. Se um NSO tiver um valor de mercado justo prontamente determinável no momento em que for concedido, então a opção é tributada ao beneficiário no momento de tal concessão. Se a opção não tiver um valor de mercado justo prontamente determinável quando for concedida, então o beneficiário é tributado quando a opção é exercida e o imposto é pago sobre a diferença entre o preço da opção declarada e o valor da ação no momento da opção. é exercido. Em ambos os casos, a alíquota aplicada é a alíquota de imposto de renda ordinário aplicável (atualmente variando de 10 a 35), em vez das alíquotas mais baixas de imposto sobre ganhos de capital de longo prazo (aplicável às ações que são detidas por mais de um ano). De acordo com a seção 1.83-7 (b) (1) do Regulamento do Tesouro, as opções que são ativamente negociadas em um mercado estabelecido são consideradas como tendo um valor justo de mercado que é prontamente determinável. Opções que não são negociadas ativamente em um mercado estabelecido provavelmente não terão um valor justo de mercado prontamente determinável devido à dificuldade de fundamentar tal posição que pode ser apoiada se o contribuinte cumprir os seguintes requisitos: (1) a opção deve ser livremente transferível (2) a opção deve ser exercida imediatamente na íntegra (3) nem a opção nem a ação podem estar sujeitas a qualquer restrição que tenha efeito significativo no valor justo de mercado da opção e (4) sejam cumpridos os seguintes fatores : (i) o valor da ação sujeita à opção é determinável (ii) a probabilidade de qualquer valor determinável de tal ação aumentar ou diminuir é obtida e (iii) o período de tempo durante o qual a opção é exercível pode ser determinado. Regulamentos do Tesouro, seções 1.83-7 (b) (2) e (b) (3). Geralmente, opções como ISO ou NSO representam um direito e não uma obrigação de comprar ações de empresas por um preço pré-determinado dentro de um período de tempo determinado. Uma alternativa às opções de ações é a emissão de ações restritas, que são ações efetivamente emitidas para um provedor de serviços, mas são emitidas sujeitas a certas restrições. Uma corporação tem ampla latitude na determinação das restrições que fará a tais transferências de estoque. Algumas das restrições mais comuns incluem critérios baseados em desempenho ou critérios de aquisição de direitos. Esses critérios podem ser baseados em coisas como metas econômicas corporativas excedentes ou na exigência de que o funcionário permaneça empregado da empresa por um determinado período de tempo. No contexto de estoque restrito, a aquisição se refere a um momento em que tal ação não está mais sujeita a ser reclamada pela empresa do destinatário. Para fins tributários, se o estoque for recebido diretamente em troca do desempenho dos serviços (isto é, sem estar sujeito a restrições), o destinatário será imediatamente taxado sobre a diferença entre o valor do estoque e o valor (se houver) que o beneficiário pagou. para esse estoque. Em tal situação, o destinatário seria obrigado a pagar um imposto às alíquotas normais de imposto de renda (atualmente variando de 10 a 35). No entanto, se a ação estiver sujeita a um risco substancial de perda, para fins fiscais, o recebedor recebeu ações restritas. Nesses casos, as conseqüências tributárias serão aplicadas no primeiro exercício tributável, quando o interesse na ação não estiver sujeito a um risco substancial de confisco ou for transferível livre de qualquer risco substancial de confisco que afete a ação. Nesse primeiro ano tributável, o beneficiário é tributado na medida em que o valor justo de mercado do estoque excede o valor (se houver) pago por tal ação. Este valor tributável está sujeito à taxa de imposto ordinária aplicável (atualmente variando de 10 a 35). Em qualquer das situações, o empregado pode esperar pagar impostos às taxas ordinárias de imposto de renda, seja imediatamente na primeira situação ou em uma data posterior na última situação. O destinatário deve estar ciente de uma possível armadilha fiscal ao receber estoque restrito. Mesmo que o destinatário reconheça a armadilha fiscal, a maneira exata de lidar com isso continua sendo um problema, porque o valor das ações aumentará ou diminuirá com o tempo e se a ação será perdida ou não antes que o funcionário possa ser facilmente previsto. A título de exemplo, considere um caso em que uma empresa dá remuneração a um funcionário que inclui 100.000 ações com valor justo de mercado de 1 ação no ano de 2008, com a condição de as ações estarem sujeitas a confisco total se o empregado falhar por qualquer motivo para permanecer no emprego da empresa por cinco anos. Isso seria considerado uma emissão restrita de ações. Embora as ações sejam avaliadas em 100.000 na data em que foram concedidas em 2008, o funcionário não deve o imposto sobre as 100.000 em 2008 porque as ações estão sujeitas a um risco substancial de confisco (ou seja, ele ou ela deve permanecer empregado na empresa para cinco anos antes dos coletes de ações). Se o empregado cumprir a exigência de cinco anos e o valor das ações subir para 1.000.000, o funcionário ficará muito feliz, ou seja, até 15 de abril, quando ele ou ela será informado de que 1.000.000 serão incluídos em sua renda ordinária ano porque o estoque não está mais sujeito ao risco substancial de confisco. O imposto seria devido ou não o contribuinte vender as ações. A questão com ações restritas é a primeira em que, se as ações tivessem sido incluídas na receita dos funcionários em 2008, ele teria sido responsável pelo pagamento imediato do imposto de renda (às alíquotas normais) em 100.000. Nenhum imposto adicional teria sido incorrido até que ele ou ela descartasse as ações em alguma data futura. Além disso, se essa data fosse de mais de um ano a partir da emissão, ela seria tributada como um ganho de capital de longo prazo que representaria uma obrigação fiscal significativamente menor do que se tributado a uma taxa de renda ordinária (às taxas existentes). No entanto, a seção de código 83 foi projetada para resolver essa situação. Um contribuinte que receba ações restritas (ou seja, ações sujeitas a um risco substancial de confisco) pode fazer uma seção 83 (b) com a qual o contribuinte, ao receber as ações, pode informar o excesso do valor atual da ação recebido (100.000 no exemplo acima) sobre o valor pago pelas ações (se houver) que é tributado às alíquotas normais no ano de recebimento (2008 no exemplo acima). Para que uma eleição da seção 83 (b) seja válida, ela deve atender a certos requisitos, sendo que a eleição deve ser feita dentro de trinta dias da transferência da ação. De acordo com a seção 1.83-2 (f) do Regulamento do Tesouro, o Internal Revenue Service somente consentirá a revogação da eleição nos casos em que o funcionário estiver sob um erro de fato quanto à transação subjacente (e tal solicitação deve ser feita dentro de sessenta dias). a data em que o erro de fato se tornou conhecido pela primeira vez). Geralmente, um erro sobre as consequências fiscais de fazer uma eleição, ou a incapacidade de pagar o imposto, ou a crença equivocada de que a ação apreciaria e não diminuiria ou tipos similares de erros não fornecerão motivos para a revogação da eleição. Como mencionado acima, se o valor das ações aumentará ou diminuirá no momento em que o estoque não estiver mais sujeito a um risco substancial de confisco e se o estoque será ou não confiscado antes de ele entrar com o empregado são fatores que tornam a seção 83 (b) eleição mais de uma aposta. Se o estoque no exemplo acima declinar para .10 por ação no ano cinco, então o empregado pagou imposto de renda (e retenção de imposto de emprego federal e estadual) sobre 100.000 quando emitido em vez do menor valor de 10.000 no quinto ano quando o estoque coletes. Também não é garantido que o funcionário cumpra os requisitos (como permanecer um funcionário por cinco anos), caso em que o estoque nunca é cobrado e o empregado paga imposto sobre as ações que ele nunca recebeu. Na prática, as conseqüências tributárias de ISOs, NSOs e estoques restritos são frequentemente negligenciadas pelo recebedor até que seja tarde demais para a aplicação do planejamento tributário mais eficiente. Tais fatores práticos incluem o curto período de tempo normalmente associado à negociação e consumação de contratos de trabalho e a possibilidade de graves conseqüências financeiras negativas pelo fato de o destinatário não reconhecer a necessidade de consultar um advogado fiscal no estágio inicial do processo. Aviso Legal: As informações contidas neste documento são de natureza geral. É apenas para fins informativos e fornece uma visão geral de alguns princípios legais. As informações fornecidas não têm garantia de estarem atualizadas ou corretas. A informação contida neste blawg não é, nem pretende ser, aconselhamento jurídico. Não se deve confiar em tomar decisões legais específicas, mas você deve consultar um advogado a respeito de sua situação específica. Receber esta transmissão e / ou ler as informações nesta transmissão não estabelece uma relação advogado-cliente. Um acordo de retenção assinado por escrito é necessário para a representação. Emissão de ações ordinárias para ativos e serviços não monetários Ações ordinárias podem ser emitidas em troca de ativos não financeiros, como terrenos, edifícios ou equipamentos, e para serviços (por exemplo, jurídicos, contábeis, consultoria). Como tal transação representa uma transação não-caixa, o princípio de custo deve ser aplicado: o custo é igual ao preço equivalente em dinheiro (ou seja, o valor justo de mercado). No caso da emissão de ações ordinárias para ativos e serviços não monetários, o custo é equivalente ao valor justo de mercado de: Consideração cedida (ou seja, valor justo de mercado da ação) ou Consideração recebida (ou seja, valor justo de mercado dos serviços) , não-caixa) Depende de qual valor justo de mercado é mais facilmente determinável. O conselho de administração tem o direito de determinar o valor justo de mercado dos ativos ou serviços não monetários recebidos em troca das ações ordinárias. Normalmente, essa transação é baseada no valor justo de mercado do estoque (ou seja, a contrapartida cedida). No entanto, quando o valor justo de mercado da ação não puder ser determinado, o valor justo de mercado dos ativos ou serviços recebidos poderá ser utilizado. Em qualquer caso, o valor nominal ou valor declarado do estoque ordinário não afeta o valor dos ativos ou serviços não-caixa recebidos. 2.1. Exemplo de emissão de ações ordinárias para ativos e serviços não monetários Vamos supor que a Brilliant Company (uma entidade fictícia) tenha emitido 1.000 ações ordinárias para comprar um edifício, que foi anunciado por 120.000. O valor nominal da ação é 1. O valor justo de mercado da ação é 100. Neste exemplo, o valor justo de mercado das ações ordinárias é mais facilmente determinável do que o valor justo de mercado da construção (ou seja, o preço listado no anúncio). pode não representar o valor justo de mercado do edifício). Como resultado, a empresa deve registrar o prédio para 100.000 (ou seja, 1.000 ações x 100) em seus livros, não para 120.000. A empresa faria o seguinte lançamento: Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, poderá ter renda quando receber a opção, quando exercer a opção ou quando descartar a opção ou ação recebida quando você exercita a opção. Existem dois tipos de opções de ações: Opções concedidas sob um plano de compra de ações para funcionários ou um plano de opção de ações incentivadas (ISO) são opções de ações estatutárias. As opções de ações que não são concedidas sob um plano de compra de ações nem um plano da ISO são opções de ações não estatutárias. Consulte a publicação 525. Renda tributável e não tributável. para obter ajuda para determinar se você recebeu uma opção de ações estatutária ou não estatutária. Opções Estatutárias de Ações Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações estatutária, você geralmente não incluirá nenhum valor em sua receita bruta ao receber ou exercer a opção. No entanto, você pode estar sujeito a um imposto mínimo alternativo no ano em que exercer um ISO. Para mais informações, consulte as Instruções do Formulário 6251 (PDF). Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende a ação que comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos do período de detenção especial, terá que tratar a renda da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, à base do estoque na determinação do ganho ou perda na disposição dos estoques. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de ações, bem como regras para quando a receita é reportada e como a receita é reportada para fins de imposto de renda. Opção de Stock de Incentivo - Após o exercício de uma ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Compra de Incentivo sob a Seção 422 (b). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar o valor correto de capital e renda ordinária (se aplicável) a ser relatado em seu retorno. Plano de Compra de Ações do Funcionário - Após sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas pelo exercício de uma opção concedida sob um plano de compra de ações, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Ações do Empregado sob Seção 423 (c). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária a serem informados no seu retorno. Opções de Ações Não Estatutárias Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a ser incluída e o momento de incluí-la dependerão se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado. Valor Justo de Mercado Determinado - Se uma opção for ativamente negociada em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias sob as quais você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve declarar a receita para uma opção com um valor justo de mercado prontamente determinável. Não Determinado Determinado Justo Valor de Mercado - A maioria das opções não estatutárias não tem um valor justo de mercado prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor justo de mercado prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir no resultado o valor justo de mercado da ação recebida no exercício, menos o valor pago, quando você exercer a opção. Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende as ações que recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. Para obter informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a publicação 525. Página Última Revisão ou Atualização: 10 de outubro de 2016